Implementarea reglementărilor Pillar 2 OCDE a intrat în etapa de conformare efectivă, impunând grupărilor cu venituri consolidate de peste 750 de milioane de euro obligații concrete de calcul și raportare. În România, acest mecanism este reglementat prin Legea nr. 431/2023, care transpune Directiva europeană privind impozitarea minimă globală. Reglementarea introduce Impozitul Suplimentar Național Calificat (QDMTT), aplicabil atât grupurilor multinaționale, precum OMV, Renault sau Ford, cât și marilor grupuri românești, printre care se numără Banca Transilvania, Dedeman sau Altex.
Noua arhitectură de conformare depășește simplul prag de 15%, incluzând mecanisme precum Income Inclusion Rule (IIR) și Undertaxed Profits Rule (UTPR). Prin QDMTT, România își rezervă prioritatea de a colecta diferența de impozit aferentă profiturilor realizate local până la nivelul minim de 15%. Pentru companii, provocarea majoră nu este doar nivelul taxei, ci capacitatea de a colecta date și de a administra un proces de raportare fiscală la scară globală, care necesită calcule extrem de complexe.
Pentru a simplifica procesul, există regimul tranzitoriu CbCR Safe Harbour, aplicabil pentru anii financiari 2024-2027, care permite evitarea detaliării complete a calculului QDMTT dacă se îndeplinește unul dintre cele trei teste: testul de minimis, testul ETR simplificat sau testul profiturilor de rutină. Pentru exercițiile financiare care încep la sau după 1 ianuarie 2026, testul ETR simplificat va utiliza pragul de 17%. Datele necesare provin din raportul Country-by-Country (CbCR) calificat și din situațiile financiare conforme cu standardul contabil aplicabil la nivel de grup.
Termenele de raportare și plată sunt critice pentru gestionarea fluxului de numerar și a conformității. Pentru exercițiul financiar 2024, termenul de 18 luni a dus la scadența de 30 iunie 2026. Pentru exercițiul financiar 2025, termenul general de declarare și plată a impozitului suplimentar este de cel mult 15 luni de la ultima zi a exercițiului, ceea ce înseamnă 31 martie 2027 pentru grupurile cu an calendaristic. Se recomandă ca pregătirile de raportare să înceapă încă din 2026 pentru a evita presiunea de la finalul perioadei.
Eficiența calculului cotei efective de impozitare (ETR) depinde de modul în care sunt tratate facilitățile fiscale locale. Elemente precum impozitul pe profit curent și amânat, creditul fiscal pentru sponsorizare, scutirea pentru profitul reinvestit, bonificația pentru capitaluri proprii sau deducerile pentru cercetare-dezvoltare pot influența rezultatul. Fiecare stimulente trebuie analizat riguros în funcție de regulile GloBE și de documentația disponibilă, pentru a asigura o reconciliere corectă între datele statutare, pachetele de consolidare și raportul CbCR calificat.
Implementarea acestor reglementări fiscale internaționale face parte dintr-un context economic global marcat de reglementări complexe. În timp ce marile companii europene, precum Siemens sau Deutsche Bank, solicită costuri mai mici și mai puține reglementări pentru a susține investițiile, regimurile fiscale precum Pillar 2 tind să aducă noi cerințe de raportare. Această evoluție transformă funcția fiscală într-un test de maturitate pentru companiile care trebuie să gestioneze acum o pistă de audit completă și date reconciliate.